企業(yè)手續(xù)費及傭金的會計核算和納稅調(diào)整

　　手續(xù)費是因他人代為辦理有關(guān)事項而支付的相應(yīng)報酬。傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。手續(xù)費及傭金實質(zhì)上是企業(yè)支付的符合一定條件的勞務(wù)報酬，在商業(yè)活動中普遍存在。


　　企業(yè)手續(xù)費及傭金的會計核算
 

　　對于實施《小企業(yè)會計制度》的納稅人，因為手續(xù)費及傭金是企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)費用，屬于“營業(yè)費用”的核算范圍。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生業(yè)務(wù)費用，在發(fā)生時直接計入“營業(yè)費用”，同時設(shè)置“營業(yè)費用——手續(xù)費及傭金”進(jìn)行明細(xì)核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”。
 

　　對于實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，屬于銷售商品、提供勞務(wù)過程中的業(yè)務(wù)費用的手續(xù)費及傭金，作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算。在實際發(fā)生時直接計入“銷售費用”，同時設(shè)置“銷售費用——手續(xù)費及傭金”進(jìn)行明細(xì)核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”。
 

　　企業(yè)手續(xù)費及傭金的稅收政策
 

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
 

　　1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
 

　　2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
 

　　除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
 

　　企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。
 

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
 

　　案例分析
 

　　A公司實施《小企業(yè)會計制度》，2011年與B營銷代理公司簽訂了《房屋委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為500萬元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金30萬元（占合同金額的6%）。A公司賬務(wù)處理為：
 

　　借：營業(yè)費用——手續(xù)費及傭金 300000
 

　　貸：銀行存款 300000.
 

　　稅前扣除限額為500×5%＝25（萬元）。
 

　　2011年傭金及手續(xù)費納稅調(diào)整：2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第四十行“其他”賬載金額30萬元，稅收金額25元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。
 

　　對于實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，其會計處理與所得稅納稅調(diào)整方法與實施《小企業(yè)會計制度》納稅人類似。

原文分享地址：http://www.oxytycy.cn/huijixiangguan/5443.html

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