業(yè)務(wù)招待將貨物轉(zhuǎn)移的增值稅問題

某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷售業(yè)績，鞏固客戶關(guān)系，2010年春季召開了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會，期間贈送禮物共消耗購進(jìn)貨物50萬元，取得相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，該費(fèi)用已在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈送客戶，另一部分在活動期間消費(fèi)掉。如何處理其中的稅務(wù)問題呢？


　　作為禮品贈送客戶的稅務(wù)問題

　　活動期間將購進(jìn)貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。


　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。如果視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。根據(jù)對本條款的理解，視同銷售成立的前提條件可以概括為“將貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人”。無償贈送是無任何代價(jià)地將貨物給予其他單位或個(gè)人，但本案中的禮品贈送并非無代價(jià)。


　　首先，無償贈送更多的是出于某種感情或其他非利益動機(jī)，無需受贈人任何經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會不可避免的，也是公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，目的是為了增加日后的銷售量，并非出于其他非經(jīng)營目的的贈送。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)的支出必須通過未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動機(jī)上說，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價(jià)和有報(bào)酬的，當(dāng)然非無償?shù)摹?br />

　　其次，本次的活動是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動期間或多或少地達(dá)成購銷合同或意向，具有明確的銷售對象，所消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅能夠從銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅得到補(bǔ)償。


　　再其次，即使本次活動未達(dá)成任何銷售合同，無疑也會給公司的銷售業(yè)務(wù)帶來幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷量，消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅同樣可以得到補(bǔ)償。這些補(bǔ)償雖然不像商品買賣中一手交錢，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價(jià)、報(bào)酬或其他經(jīng)濟(jì)利益。


　　最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會是公司經(jīng)營活動的范圍，必然帶來日后產(chǎn)品銷量的增加，其相關(guān)費(fèi)用無疑就是經(jīng)營成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實(shí)體脫離了增值稅鏈條，但價(jià)值并沒有脫離，最終隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移會形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅。


　　因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌，是不公平的。要判斷一項(xiàng)行為是否視同銷售不能簡單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價(jià)值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條，發(fā)生額是否合理。筆者認(rèn)為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈送的禮品不應(yīng)該視同銷售，無需繳納增值稅。


　　活動中消費(fèi)貨物的稅務(wù)問題


　　如果說本案中業(yè)務(wù)招待消費(fèi)的貨物涉及增值稅問題，應(yīng)該就是其進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。僅從現(xiàn)行稅收法規(guī)的字面簡單理解，答案是否定的。因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。以上兩個(gè)條款已經(jīng)規(guī)定得很清楚，無需爭論。關(guān)鍵是實(shí)際操作中要看行為的本質(zhì)，而不是簡單、機(jī)械地執(zhí)行法規(guī)，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)一直遵循的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。筆者個(gè)人理解，《增值稅暫行條例》第十條的立法原理應(yīng)該是這些項(xiàng)目的貨物消費(fèi)終結(jié)了增值稅鏈條。本案中業(yè)務(wù)招待中的貨物消費(fèi)是否這樣呢？筆者認(rèn)為沒有終結(jié)。具體事實(shí)和理由前文第一點(diǎn)已經(jīng)作了詳細(xì)論述，不再重復(fù)。既然貨物消費(fèi)沒有終結(jié)增值稅鏈條，其進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該可以抵扣，因?yàn)樨浳锵�費(fèi)可以帶來產(chǎn)品銷售及其銷項(xiàng)稅。


　　綜上所述，本案中企業(yè)出于經(jīng)營目的發(fā)生的對外禮品饋贈的貨物，不屬于稅法中規(guī)定的無償贈送貨物行為，不視同銷售。同時(shí)，活動消費(fèi)的貨物也不能簡單地認(rèn)定為個(gè)人消費(fèi)而不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

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